ТЦО: цены внутри группы под контролем ФНС

Правила трансфертного ценообразования из раздела V.1 Налогового кодекса позволяют ФНС проверять цены в сделках между взаимозависимыми лицами и доначислять налог, если цена отклоняется от рыночной. Контроль распространяется на контролируемые сделки: трансграничные операции с зависимыми лицами при доходах от 60 млн рублей в год и часть внутрироссийских сделок, где порог значительно выше и нужны дополнительные условия. По таким сделкам компания ежегодно подаёт уведомление и по запросу представляет документацию, обосновывающую цены.

Доначисление по итогам проверки цен сопровождается штрафом в 40% от неуплаченной суммы налога. Уведомление, подготовленная документация и продуманный выбор метода обходятся заметно дешевле. Ниже разобрано, какие сделки попадают под контроль, как выбирают метод, что грозит за нарушение сроков и когда стоит договариваться с ФНС заранее.

Взаимозависимость: кто считается связанным лицом

Сначала нужно определить, есть ли в сделке взаимозависимые лица. Налоговый кодекс признаёт такими организации, где одна прямо или косвенно участвует в другой с долей более 25%, организации под общим контролем одного лица, компанию и её руководителя, а также близких родственников. Суд вправе признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если связь влияла на условия сделки.

Для групп компаний проверка взаимозависимости начинается со схемы владения. Цепочки через холдинги и иностранные компании считаются по правилам косвенного участия. Ошибки здесь встречаются часто: доля через две промежуточные компании бывает выше порога, хотя напрямую участия нет. Если в цепочке владения есть компания в Дубае, её долю учитывают так же, как доли других зарубежных компаний, а собственный бизнес в Дубае не освобождает от контроля цен.

Контролируемые сделки: какие пороги действуют

Статья 105.14 НК РФ определяет, какие сделки контролируются. После изменений 2019 года основной объём контроля касается трансграничных операций. Внутрироссийские сделки контролируются в особых случаях, когда стороны применяют разные налоговые режимы или льготы и сумма доходов по сделкам за год превышает 1 млрд рублей.

Вид сделки	Порог доходов за год	Комментарий
С иностранным взаимозависимым лицом	Более 60 млн рублей	Основной вид контроля для групп с зарубежными участниками
Внутрироссийская между зависимыми лицами	Более 1 млрд рублей и дополнительные условия	Разные ставки, льготы, спецрежимы или НДПИ по процентной ставке
С лицами из перечня офшорных юрисдикций	Более 60 млн рублей	Контролируется независимо от взаимозависимости

Доход по сделке для расчёта порога определяется с учётом всех сделок с этим лицом за календарный год. Займы, поручительства и услуги внутри группы тоже могут стать контролируемыми сделками.

Пять методов определения рыночной цены

Кодекс предусматривает пять методов. Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным, если есть достаточная информация о сделках между независимыми лицами. Остальные применяются, когда первый использовать невозможно.

Методы по статье 105.7 НК РФ:

Сопоставимых рыночных цен. Цена сделки сравнивается с ценами в сопоставимых сделках независимых лиц.
Цены последующей реализации. Подходит для дистрибьюторов без значимой переработки товара.
Затратный. Применяется к услугам и производству по заказу: к затратам добавляется рыночная наценка.
Сопоставимой рентабельности. Рентабельность стороны сравнивается с диапазоном рентабельности независимых компаний.
Распределения прибыли. Используется в сложных интегрированных операциях, где вклад сторон трудно разделить.

Выбор метода нужно обосновать в документации. Инспекция может предложить другой метод, и спор часто идёт именно о выборе сопоставимых компаний и интервале рентабельности.

Уведомление и документация: сроки и последствия нарушения

Уведомление о контролируемых сделках подаётся не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором сделки совершены. В нём указывают стороны, предмет, суммы и применённый метод. За неподачу или недостоверные сведения установлен штраф.

Документацию по ТЦО готовят заранее, но представляют по требованию ФНС. Требование может быть направлено не ранее 1 июня года, следующего за годом сделки, и срок на ответ составляет 30 рабочих дней. В документации описывают деятельность группы, функции и риски сторон, выбранный метод и расчёты.

Представленная документация даёт важное преимущество. Если цена в итоге признана нерыночной, но документация была подана, штраф в 40% не применяется. Для группы со значимыми трансграничными потоками это одна из главных причин вести документацию ежегодно.

Соглашение о ценообразовании с ФНС

Крупнейшие налогоплательщики вправе заключить с ФНС соглашение о ценообразовании. В нём заранее согласуют метод, источники информации и порядок определения цен по конкретным сделкам. Пока соглашение действует и условия соблюдаются, налоговая не проверяет цены по охваченным сделкам.

Порядок заключения включает подачу заявления с проектом соглашения и документами, уплату государственной пошлины и переговоры с ФНС. Соглашение заключается на срок до трёх лет и может быть продлено. Для трансграничных сделок возможны двусторонние соглашения с участием иностранного налогового органа.

Для среднего бизнеса такой механизм обычно недоступен по статусу. Его аналогом становится качественная документация и последовательная ценовая политика группы, закреплённая во внутренних документах.

Как проходит проверка цен и чем она заканчивается

Проверку цен проводит только ФНС России, а не территориальные инспекции. Решение о проверке может быть принято не позднее двух лет со дня получения уведомления или обнаружения контролируемой сделки иным путём. Сама проверка длится до шести месяцев, в отдельных случаях её продлевают.

В ходе проверки ФНС запрашивает документы, анализирует функции сторон и ищет сопоставимые сделки или компании. Типовая ситуация: российский дистрибьютор закупает товар у иностранной материнской компании и показывает рентабельность ниже рыночного интервала. ФНС пересчитывает цены по методу сопоставимой рентабельности. Такие споры обычно решаются вокруг выборки сопоставимых компаний и корректировок на различия в функциях.

Если доначисление произведено у одной стороны сделки, другая сторона вправе применить симметричную корректировку и уменьшить свою налоговую базу. Для этого нужно уведомление ФНС, которое направляется после уплаты доначисленной суммы. Внутри российской группы это частично снижает общий налоговый эффект проверки.

Результаты проверки можно оспорить в вышестоящем порядке и затем в арбитражном суде. Самостоятельная корректировка налоговой базы до проверки снимает риск пеней и штрафа за скорректированную часть.

Аудит контролируемых сделок

Адвокат Петрова Е. В. проводит аудит внутригрупповых сделок: проверяет взаимозависимость, пороги контроля, полноту уведомлений и обоснованность методов. По итогам группа получает перечень контролируемых сделок, оценку рисков и план подготовки документации.

При проверке цен со стороны ФНС адвокат сопровождает ответы на запросы, готовит возражения на акт и представляет интересы компании при обжаловании.

Основной канал связи с адвокатом — электронная почта advokatpetrova25@gmail.com