Выездная проверка: анатомия процесса по ст. 89 НК

Инспекторы приходят на территорию компании, а основной срок выездной проверки по статье 89 НК РФ равен двум месяцам. Его разрешено растянуть до четырёх месяцев, в особых случаях до шести, а саму проверку можно ещё и приостановить. По завершении оформляют справку, следом готовят акт, и с момента его получения у налогоплательщика есть месяц на письменные возражения. Этот месяц многие компании используют формально, хотя подробные возражения способны снять часть претензий до того, как инспекция вынесет решение.

Ниже процесс разложен по этапам: от включения компании в план до спора в арбитражном суде. На каждом этапе показано, что делают проверяющие, чем может ответить налогоплательщик и где компании ошибаются чаще всего.

Как инспекция выбирает компанию для выездной проверки

Решению о проверке предшествует предпроверочный анализ. Налоговики сравнивают налоговую нагрузку компании со среднеотраслевой, смотрят на убытки нескольких лет подряд, долю вычетов по НДС, уровень зарплат и на связи с сомнительными контрагентами. ФНС публикует общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков, так что пройтись по ним можно заранее.

Нередко до назначения проверки руководителя зовут на комиссию и предлагают подать уточнённые декларации. Иногда добровольная доплата части налога снимает вопрос о выезде. Соглашаться на это стоит после расчёта рисков, а не под давлением момента.

Глубина проверки ограничена тремя календарными годами, которые предшествуют году вынесения решения о её назначении. Проверить повторно те же налоги за уже проверенный период инспекция может лишь в исключительных случаях, например когда компания подала уточнёнку на уменьшение налога.

Продолжительность проверки, продление и приостановление

Два месяца отсчитывают от решения о назначении проверки до справки о её окончании. Продлить срок до четырёх или шести месяцев может вышестоящий налоговый орган по основаниям из приказа ФНС: статус крупнейшего налогоплательщика, наличие обособленных подразделений, непредставление документов, чрезвычайные обстоятельства.

Приостановление допускается, чтобы запросить документы у контрагентов, провести экспертизу, получить сведения от иностранных налоговых органов или перевести документы. Суммарно оно длится не дольше шести месяцев, в отдельных ситуациях девяти. Пока проверка стоит, требовать бумаги у самой компании инспекторы не могут.

Полномочия проверяющих и права компании на проверке

Налоговики запрашивают документы, осматривают помещения, проводят выемку и инвентаризацию, допрашивают свидетелей, назначают экспертизу. На каждое действие составляют протокол, и компания может внести в него свои замечания.

На ответ по требованию о документах даётся десять рабочих дней. При большом объёме уже на следующий день можно письменно сообщить, что в срок уложиться не получится, и назвать реальную дату. Копии заверяет руководитель, печать ставят при её наличии. Опись переданного лучше хранить: позже она покажет, какие именно документы получила инспекция.

К допросу сотрудников готовятся отдельно. Человека, вызванного свидетелем, должны ознакомить с предметом допроса. Он вправе прийти с адвокатом и не давать показаний против себя и своих близких. Подписывать протокол стоит только после того, как прочитан весь текст. Выемку проводят на основании мотивированного постановления, при понятых и с описью изъятого.

Акт проверки: возражения за месяц

Акт готовят в течение двух месяцев после справки об окончании проверки, а вручить его налогоплательщику обязаны за пять рабочих дней. В акте перечислены нарушения, доказательства и суммы, которые инспекция собирается доначислить. С этого дня начинается месяц на возражения.

Отвечать нужно на каждый эпизод в отдельности. По каждому эпизоду компания пишет, какой вывод инспекции она оспаривает, на каких основаниях и какие документы это подтверждают. Документы, которые инспекция не изучила или не запрашивала, прикладывают к возражениям. Общая фраза о несогласии с актом ничего не даёт.

Параллельно проверяют процедуру: сроки, оформление протоколов, законность получения доказательств. Грубые процедурные нарушения иногда приводят к отмене решения целиком. До рассмотрения у компании есть право ознакомиться со всеми материалами проверки, и отказываться от него неразумно.

Рассмотрение материалов и решение инспекции

Материалы разбирает руководитель инспекции или его заместитель, а налогоплательщик вправе присутствовать. Если компанию лишили возможности участвовать, решение подлежит отмене безусловно. На рассмотрении можно дополнить возражения устно и передать новые документы.

Когда акта недостаточно для выводов, назначают дополнительные мероприятия налогового контроля продолжительностью до месяца. По их результатам оформляют дополнение к акту, а возражения на него подают в течение пятнадцати рабочих дней.

Заканчивается этап решением: компанию либо привлекают к ответственности, либо отказывают в привлечении. В силу решение вступает через месяц после вручения, если за этот месяц не подана апелляционная жалоба.

Решение и досудебное обжалование в УФНС

Жалобу адресуют вышестоящему управлению ФНС, но подают через ту инспекцию, которая приняла решение. На время рассмотрения решение в обжалуемой части не вступает в силу и не исполняется. На рассмотрение у УФНС месяц, который может быть продлён ещё на месяц.

На вступившее в силу решение подают обычную жалобу, для неё отведён год. Взыскание при этом само по себе не останавливается: нужно отдельное заявление о приостановлении, и инспекция решает его по своему усмотрению. Поэтому месяц на апелляционную жалобу лучше не упускать.

Суд: когда идти и как защитить счета

В арбитражный суд идут после того, как УФНС рассмотрело жалобу. Требование о признании решения недействительным, по правилам статьи 198 АПК РФ, заявляют в течение трёх месяцев с того дня, как компании стало известно о нарушении её прав. Без жалобы в УФНС суд заявление не примет и вернёт.

Вместе с заявлением подают ходатайство об обеспечительной мере: приостановить действие решения инспекции. Так компания защищает счета от списания доначисленных сумм. Суду нужно показать, что взыскание повлечёт значительный ущерб, а он вправе потребовать встречное обеспечение.

Адвокат Петрова Е. В. ведёт компанию через всю выездную проверку. В работу входят ответы на требования инспекции, присутствие на допросах сотрудников, возражения на акт, жалоба в УФНС и защита интересов в арбитражном суде.

Основной канал связи с адвокатом — электронная почта advokatpetrova25@gmail.com